即征即退收入对企业所得税有何影响？

# 即征即退收入对企业所得税有何影响？

作为一名在财税领域摸爬滚打近20年的“老会计”，我经常遇到企业财务人员拿着税务局退回的增值税即征即退税款，一脸困惑地问：“这笔钱要不要交企业所得税？”说实话，这个问题看似简单，背后却藏着不少“坑”。很多企业要么因为对政策理解偏差，多缴了冤枉税；要么因为处理不当，面临税务风险。即征即退作为国家针对特定行业或项目的税收扶持政策，其增值税部分退回后，企业所得税的处理确实需要结合政策规定和业务实质仔细甄别。今天，我就以加喜财税秘书12年的实战经验，从7个关键维度拆解即征即退收入对企业所得税的影响，用真实案例和实操细节帮大家理清思路，让企业在合规的前提下，把每一分“退税款”都用在刀刃上。

收入性质界定

要搞清楚即征即退收入是否影响企业所得税，第一步必须明确它的“身份”——到底属于企业所得税法中的哪一类收入？根据《企业所得税法》及其实施条例，企业收入总额包括销售货物收入、劳务收入、转让财产收入等九大类，其中“其他收入”是容易混淆的“重灾区”。即征即退收入本质上是企业销售货物或提供劳务时，先按适用税率缴纳增值税，再由税务机关按政策规定比例退回的部分，它既不是“政府补助”（财政直接拨付的无偿资金），也不是“补贴收入”（与日常经营活动无关的政府奖励），而是已缴税款的返还。这一点在《财政部国家税务总局关于增值税即征即退有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第58号）中已有明确：即征即退增值税不属于财政性资金，不作为应税收入征收企业所得税。

但现实工作中，很多企业容易把它和“财政补贴”混为一谈。比如我曾接触过一家软件企业，2022年收到即征即退增值税款80万元，财务人员直接计入“营业外收入—政府补助”，年底汇算清缴时未做纳税调整，导致多缴企业所得税20万元。后来通过重新梳理政策，才发现即征即退是“先征后退”，而非政府直接拨付的补助，应冲减“应交税费—应交增值税”或单独作为“递延收益”处理（若用于特定项目）。这里的关键区别在于资金来源和返还依据：即征即退的退税款源于企业自身已缴纳的增值税，政策依据是增值税条例及实施细则；而财政补贴的资金源于政府财政拨款，政策依据是财政性资金管理规定。性质不同，税务处理自然天差地别。

还有一种常见误区是，部分企业认为即征即退收入属于“免税收入”。其实不然，《企业所得税法》规定的免税收入包括国债利息收入、股息红利收入等七类，即征即退收入并不在其中。它只是增值税环节的优惠，企业所得税环节的处理核心是“不征税”而非“免税”——不征税收入是永久性差异，永远不纳入应纳税所得额；免税收入是暂时性差异，可能需要先计入收入再纳税调减。比如某资源综合利用企业收到即征即退税款50万元，若误认为“免税收入”而未计入收入总额，次年税务机关检查时可能要求补缴税款及滞纳金。因此，准确界定收入性质，是避免税务风险的第一道门槛。

税会差异处理

厘清收入性质后，接下来就要解决会计处理与税务处理的差异问题。即征即退收入在会计上如何核算，直接影响企业所得税的申报结果。根据《企业会计准则第16号——政府补助》，企业收到与日常活动相关的政府补助，应当计入其他收益或递延收益；但即征即退收入并非政府补助，会计处理上更符合“已收退税款”的属性。实务中，多数企业采用两种方式：一是直接冲减“应交税费—应交增值税（已交税金）”，体现税款返还的本质；二是计入“营业外收入”，但需在纳税申报时全额纳税调减。

我曾遇到过一个典型案例：某环保设备生产企业2023年销售资源综合利用产品，缴纳增值税120万元后，收到即征即退税款80万元。会计人员直接计入“营业外收入”，未做任何纳税调整。次年税务机关进行汇算清缴检查时，指出即征即退收入不属于应税收入，要求企业调减应纳税所得额20万元（企业所得税税率为25%），并补缴了多缴的税款。这个案例暴露出的问题是：会计处理虽符合准则，但忽略了税法与会计的差异。正确的做法是：会计上计入“营业外收入”，但在《企业所得税年度纳税申报表》的《A105000纳税调整项目明细表》中，“8.不征税收入”行次填报80万元，进行纳税调减。这样才能确保会计利润与应纳税所得额的一致性。

另一种情况是，即征即退收入用于特定项目（如研发、环保投入）时，会计上可能通过“递延收益”分期结转。比如某高新技术企业收到即征即退税款100万元，全部用于研发设备购置，会计处理为：借：银行存款，贷：递延收益；购入设备时，借：固定资产，贷：银行存款；分期计提折旧时，借：研发费用，贷：累计折旧，同时借：递延收益，贷：其他收益。税务处理上，由于即征即退收入不征税，对应的“其他收益”也需要纳税调减，而设备折旧作为研发费用，可以加计扣除。这里的关键是“单独核算”——企业必须明确区分即征即退收入与应税收入的使用去向，避免将应税成本的费用（如日常管理费用）分摊到不征税收入对应的支出中，否则可能导致税务风险。

免税优惠衔接

对于享受企业所得税优惠的企业而言，即征即退收入的处理还可能影响优惠政策的享受。常见的优惠包括高新技术企业优惠、小型微利企业优惠、技术转让所得优惠等，这些优惠的“门槛”往往与收入总额或应纳税所得额挂钩，而即征即退收入的性质界定直接影响收入总额的计算。

以高新技术企业优惠为例，《高新技术企业认定管理办法》要求企业“收入总额”占同期总收入的比例不低于60%，这里的“收入总额”包括销售货物收入、劳务收入等，但不包括不征税收入。如果某高新技术企业将即征即退收入错误计入收入总额，可能导致收入占比超标，失去优惠资格。我曾服务过一家新能源企业，2022年即征即退收入为300万元，占总收入的比例为15%，若将其计入收入总额，则高新技术产品收入占比降至70%，刚好达标；但根据政策，即征即退收入属于不征税收入，不应计入收入总额，因此高新技术产品收入实际占比为85%，完全符合优惠条件。这个案例说明：准确界定即征即退收入性质，是享受税收优惠的前提。

小型微利企业优惠也存在类似问题。《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）规定，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。这里的“应纳税所得额”是税法概念，不包括不征税收入。某小型微利企业2023年应纳税所得额为80万元，收到即征即退收入20万元（不征税收入），若错误将其计入应纳税所得额，可能导致应纳税所得额增至100万元，适用优惠税率降低，多缴税款2.5万元（80万×12.5%×20% + 20万×25%×20% - 80万×12.5%×20%）。因此，企业在享受小型微利企业优惠时，务必将即征即退收入从应纳税所得额中剔除，确保优惠落地。

成本分摊影响

即征即退收入对应的成本费用如何在企业所得税前扣除，是企业容易忽略的另一个关键点。根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号），企业取得的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得扣除。虽然即征即退收入不属于财政性资金，但若被错误认定为应税收入，对应的成本费用可能被允许扣除；反之，若被认定为不征税收入，对应的成本费用则不得扣除。

举个例子：某资源综合利用企业2023年收到即征即退税款100万元，全部用于购买环保设备（不含税价100万元，增值税13万元）。会计处理为：借：固定资产113万元，贷：银行存款113万元；同时借：银行存款100万元，贷：营业外收入100万元。税务处理上，由于即征即退收入不征税，该设备对应的折旧不得在税前扣除。假设设备按10年折旧，无残值，每年折旧额为11.3万元，则企业每年需纳税调增11.3万元，10年共计调增113万元。如果企业未单独核算该设备的折旧，而是将全部折旧在税前扣除，税务机关检查时可能要求补缴税款及滞纳金。

另一种情况是，即征即退收入用于混合支出。比如某企业收到即征即退收入50万元，其中30万元用于研发（可加计扣除），20万元用于日常管理费用。若企业未单独核算，将全部50万元视为不征税收入，对应的50万元费用（研发费用30万+管理费用20万）均不得扣除，导致多缴税款12.5万元（50万×25%）。正确的做法是：将即征即退收入按用途分摊，用于研发的30万元对应的研发费用可加计扣除，用于管理的20万元对应的费用不得扣除。这就要求企业在日常核算中，对即征即退收入的使用去向进行“辅助核算”，明确区分不同用途的支出，避免税务风险。

亏损弥补规则

对于存在亏损的企业，即征即退收入是否可以用于弥补亏损，直接影响企业的税负水平。根据《企业所得税法》及其实施条例，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但最长不得超过5年。这里的“所得”是指应税所得，即应纳税所得额，不包括不征税收入。

我曾遇到过一个案例：某制造企业2020年亏损100万元，2021年收到即征即退收入30万元（不征税收入），应税所得额为20万元。若企业错误地将即征即退收入用于弥补亏损，认为2021年可弥补亏损80万元（100万-20万），则可能导致2022年应纳税所得额计算错误。实际上，由于即征即退收入不征税，2021年只能用应税所得额20万元弥补亏损，剩余80万元亏损可结转至2022年弥补。这个案例说明：不征税收入不能用于弥补亏损，企业需严格区分应税所得与不征税收入，避免因混淆而错过亏损弥补期限。

还有一种特殊情况：即征即退收入若被认定为应税收入，则可以用于弥补亏损。比如某企业2020年亏损50万元，2021年收到即征即退收入20万元（被错误认定为应税收入），应税所得额为10万元。若企业将即征即退收入20万元与应税所得额10万元合并，共30万元用于弥补亏损，则可弥补亏损30万元，剩余20万元亏损结转至2022年。但根据政策，即征即退收入属于不征税收入，不能用于弥补亏损，因此正确的处理是：仅用应税所得额10万元弥补亏损，剩余40万元亏损结转至2022年。这里的关键是：企业必须准确判断即征即退收入的性质，才能正确应用亏损弥补规则。

申报表填报技巧

企业所得税年度纳税申报表是体现税会差异的重要载体，即征即退收入的填报直接影响申报的准确性。根据《企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》，即征即退收入主要涉及两张表：《A105000纳税调整项目明细表》和《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》。

在《A105000》中，即征即退收入若属于不征税收入，应在“8.不征税收入”行次填报金额，并填写“账载金额”和“税收金额”的差额（账载金额为会计计入损益的金额，税收金额为0）。对应的成本费用，在“（十七）不征税收入用于支出所形成的费用”行次填报，进行纳税调增。比如某企业会计上将即征即退收入100万元计入“营业外收入”，对应的成本费用80万元计入“管理费用”，则《A105000》中“8.不征税收入”行次“账载金额”100万元，“税收金额”0万元，纳税调减100万元；“（十七）不征税收入用于支出所形成的费用”行次“账载金额”80万元，“税收金额”0万元，纳税调增80万元。最终净调减20万元，即即征即退收入对应的不征税收入净额。

若即征即退收入属于应税收入（如不符合即征即退条件被追缴税款），则无需在《A105000》中调整，直接计入收入总额即可。但这种情况较为少见，多数企业即征即退收入属于不征税收入。填报时需注意：“账载金额”与“税收金额”的差额必须一致，即纳税调减金额等于不征税收入金额，纳税调增金额等于不征税收入对应的成本费用金额，避免因填报错误导致申报表逻辑关系异常。我曾辅导过一家企业，由于填报时未将不征税收入对应的成本费用同步调增，导致申报表“纳税调整后所得”与利润表不一致，被税务机关要求补充说明，增加了不必要的沟通成本。

行业特殊考量

不同行业的即征即退政策存在差异，对应的税务处理也各有侧重。比如软件企业、资源综合利用企业、动漫企业等，即征即退收入的性质界定、成本分摊、优惠衔接等方面都有特殊规定，企业需结合行业政策具体分析。

以软件企业为例，《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，符合条件的软件企业销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。同时，软件企业可享受“两免三减半”优惠（自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税）。某软件企业2021年首次获利，收到即征即退收入200万元，若将其计入收入总额，可能导致2021年利润过高，无法享受“两免”优惠。正确的做法是：将即征即退收入认定为不征税收入，不计入收入总额，确保应纳税所得额准确反映企业的真实经营成果。

资源综合利用企业则需重点关注《资源综合利用企业所得税优惠目录》的要求。即征即退收入必须用于《目录》内的项目，对应的成本费用才能享受加计扣除等优惠。比如某企业利用废渣生产水泥，收到即征即退收入150万元，全部用于研发新型环保水泥配方。会计上需将150万元计入“递延收益”，分期结转“其他收益”；税务上需将“其他收益”纳税调减，同时研发费用可加计75%（假设加计扣除比例为75%）。这里的关键是：“项目合规性”——企业需确保即征即退收入的使用符合《目录》要求，并保留相关凭证（如项目立项书、检测报告等），以备税务机关检查。

总结与建议

即征即退收入对企业所得税的影响，核心在于“性质界定”和“税会处理”。准确判断其属于“不征税收入”而非“财政补助”或“免税收入”，是避免税务风险的前提；单独核算成本费用、正确填报申报表，是确保合规的关键；同时，还需结合企业所得税优惠政策、亏损弥补规则等，进行整体税务筹划。从20年的财税经验来看，多数企业的税务风险并非源于政策复杂，而是对政策细节的忽视——“细节决定成败”，在财税领域尤为如此。

未来，随着税收征管数字化转型的推进，税务机关对即征即退收入的监管将更加精准。企业需加强内部财税管理，建立即征即退收入的台账制度，明确收入性质、使用去向、成本分摊等信息，必要时借助专业财税服务机构的力量，确保政策落地不走样。作为财税从业者，我们不仅要懂政策，更要懂业务、懂企业，才能帮助企业把“退税款”真正转化为发展的“活水”。

加喜财税秘书在服务企业过程中发现，即征即退收入的税务处理看似“小问题”，实则蕴含“大学问”。我们始终坚持以“业务+财税”的视角，帮助企业厘清收入性质，优化成本分摊，确保申报准确，让税收优惠真正惠及企业。未来，我们将持续关注政策动态，为企业提供更精准、更落地的财税解决方案，助力企业在合规经营的道路上行稳致远。