融资租赁业务如何进行税务审计？

# 融资租赁业务如何进行税务审计？

各位同行，咱们做融资租赁税务审计的，都知道这活儿“水深”——合同长、环节多、税务政策还时不时“变脸”，稍不留神就可能踩坑。融资租赁作为“金融+贸易”的复合型业务，涉及增值税、企业所得税、印花税等多个税种，加上业务模式复杂（直租、售后回租、联合租赁等）、资金流水大，税务风险点往往藏在细节里。比如去年我们给一家融资租赁公司做审计时，发现他们售后回租业务里，承租人把“固定资产”虚增了30%，结果租金构成里“利息”部分占比过高，被税务机关认定为“以融资租赁之名行借贷之实”，不仅增值税被调增，还补缴了滞纳金。这样的案例，在行业里其实并不少见。那么，融资租赁业务的税务审计到底该从哪儿入手？今天我就结合自己近20年的财税经验，从6个关键维度跟大家好好聊聊，帮大家把好税务审计的“安全阀”。

业务真实性核查

融资租赁业务的核心是“租赁物”，如果租赁物是虚构的，整个税务链条就全塌了。所以，业务真实性核查必须是税务审计的“第一道关”。咱们审计的时候，不能只看合同文本，得“穿透式”核查——合同上写的租赁物是什么型号、数量，企业有没有对应的采购发票？发票上的货物名称、规格、金额和合同能不能对上？如果对不上，比如合同写“全新挖掘机20台”，发票却是“二手配件一批”，那问题就大了。去年我们遇到一个案子，某融资租赁公司做“设备售后回租”，合同里租赁物是“智能化生产线”，但审计时发现，承租人根本没买过这设备，所谓的“发票”是虚开的，最后企业不仅被追税，负责人还涉嫌虚开发票罪。所以说，**发票真实性与业务实质的匹配性**，是核查的第一步。

光有发票还不够，还得看租赁物的“物理存在”。有些企业会虚构“无形资产租赁”，比如软件著作权、专利权，这时候就要查权属证明——著作权登记证书、专利证书是不是承租人的？有没有被抵押或重复租赁？如果是动产，比如车辆、设备，得去车管所、市场监管局查登记信息，看是不是真的从出租人转移给了承租人。我记得之前给一家汽车租赁公司做审计，他们有个“新能源汽车直租”项目，合同签了500台，但我们去车管所查，只有120台完成了过户，剩下的380台要么没上牌，要么还在原车主名下。一问才知道，业务员为了冲业绩，和二手车商串通，虚构了租赁合同。这种情况下，增值税上“所有权转移”的条件就不成立，企业按“有形动产融资租赁服务”申报的增值税就得全额调减，按“销售不动产”补税，损失可不小。

资金流水是验证业务真实性的“试金石”。融资租赁的资金流通常很清晰：出租人支付租赁物购置款给供应商，承租人定期支付租金给出租人。审计时，咱们要把这三方的资金流水对上——出租人给供应商的付款时间、金额，和合同里的“租赁物购置款”是不是一致？承租人支付租金的时间、金额，和合同约定的租金计划能不能匹配？如果资金流和合同对不上，比如出租人收了承租人的租金，但没给供应商付款，或者资金闭环在关联方之间空转，那很可能就是“虚假租赁”。去年我们审计一家集团下属的融资租赁公司，发现他们和集团内的一家设备制造公司做“售后回租”，承租人（集团内另一家公司）把设备“卖”给租赁公司，租赁公司马上把钱打给设备公司，设备公司又把钱“还”给承租人，租金就是“借新还旧”，整个业务没有真实的贸易背景，最终被税务机关认定为“名租实贷”，增值税和企业所得税都做了纳税调增。

最后，别忘了核查租赁物的“公允价值”。有些企业为了多拿利息，会在售后回租业务里故意高估租赁物价值，比如一台市场价50万的设备，合同里写成100万，这样“本金”就高了，利息自然也高。审计时，咱们得找第三方评估报告，或者参考同类设备的市场价格，看看租赁物的评估值是不是合理。如果评估值明显偏离市场价，企业又拿不出合理解释，那“虚增利息”的问题就坐实了，企业所得税上还得对“利息支出”进行纳税调整。

收入确认合规性

融资租赁的收入确认，是税务审计里的“重头戏”，也是最容易出问题的部分。咱们知道，融资租赁的收入主要包括“租金收入”（含本金和利息）和“服务费收入”，不同收入的税务处理方式可不一样。增值税上，直租业务属于“有形动产融资租赁服务”，一般纳税人税率13%；售后回租如果符合“所有权转移”条件，也按这个税目，但如果不符合，就可能被认定为“贷款服务”，税率6%。企业所得税上，租金收入要按“权责发生制”分期确认，不能一次性计入当期。去年我们给一家融资租赁公司做审计，发现他们把3年的租金一次性确认了收入，结果被税务机关调增了应纳税所得额，补了企业所得税200多万。所以说，**收入类型的准确划分和确认时点的合规性**，是审计的核心。

先说说“租金收入”的确认。增值税上，直租业务的纳税义务发生时间是“收到租金或者书面付款合同约定的付款日期”，售后回租如果按“贷款服务”处理，纳税义务发生时间是“取得利息收入或者书面合同约定的付息日期”。这里有个常见的坑：有些企业会在合同里约定“先收租金后开发票”，结果实际收到钱才确认收入，但根据增值税暂行条例，只要约定了付款日期，不管收没收到钱，都得在约定日期纳税。企业所得税上，《企业所得税法实施条例》规定，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。这里要注意“应付租金”和“实际收到租金”的区别——如果承租人没按时付租金，企业也得确认收入，不能因为没收到钱就不申报。去年我们遇到一个案子，某融资租赁公司有个承租人破产了，租金一直没收到，企业就没确认收入，结果被税务机关认定为“延迟确认收入”，补了税还加了滞纳金。

再说说“服务费收入”的处理。融资租赁业务里，出租人通常会收取“手续费”“管理费”“咨询费”等，这些收入怎么算增值税？得看服务的实质。如果是“融资服务费”，属于“贷款服务”的价外费用，要按6%交增值税；如果是“租赁服务费”，属于“有形动产融资租赁服务”的价外费用，要按13%交增值税。有些企业为了少交税，把“融资服务费”写成“咨询费”，按6%申报，结果被税务机关认定为“混淆税目”，不仅要补增值税，还得交滞纳金。我记得之前给一家外资融资租赁公司做审计，他们收了一笔“设备选型咨询费”，金额占了租金总额的10%，但合同里没写清楚服务内容，也拿不出咨询服务的证据，最后被认定为“价外费用”，按13%补了增值税。

还有“残值变卖收入”的处理。融资租赁合同结束后，租赁物通常归出租人所有，出租人可以变卖残值。残值变卖收入怎么交税？增值税上，如果租赁物是“新”的，按“销售有形动产”处理，税率13%；如果是“旧”的，按“销售旧货”处理，减按2%征收增值税。企业所得税上，残值变卖收入属于“财产转让所得”，要并入应纳税所得额。这里有个常见的误区：有些企业把残值变卖收入直接冲减“租赁物购置成本”，结果导致“成本”虚减，利润虚增。审计时，咱们得查企业的账务处理，看残值变卖收入是不是正确计入“资产处置损益”，而不是冲减“长期应收款”或“固定资产”。去年我们审计一家融资租赁公司，发现他们把变卖租赁设备的收入冲减了“长期应收款”，结果少确认了企业所得税50多万，后来调整了账务，补了税。

成本费用真实性

融资租赁企业的成本费用，直接影响企业所得税的应纳税所得额，所以也是税务审计的重点。咱们知道，融资租赁的主要成本包括“租赁物购置成本”“资金成本”（比如银行借款利息）“运营费用”（比如员工工资、办公费），这些成本费用能不能税前扣除，怎么扣，都有讲究。去年我们给一家融资租赁公司做审计，发现他们把“业务招待费”按营业收入的15%扣除，超过了税法规定的“发生额的60%”，结果被调增了应纳税所得额，补了企业所得税30多万。所以说，**成本费用的真实性和相关性**，是审计的关键。

先说说“租赁物购置成本”的处理。直租业务里，出租人要花钱买租赁物给承租人，这部分“租赁物购置成本”是不是可以全额税前扣除？答案是“可以”，但得满足几个条件：第一，租赁物必须是“企业为生产经营活动而持有的”；第二，租赁物的成本必须能准确核算，有对应的发票和付款凭证；第三，租赁物不能是“已使用过的固定资产”（除非是专门用于再销售的）。审计时，咱们要查企业的“固定资产”明细账，看看租赁物购置成本是不是计入“固定资产”，有没有按税法规定计提折旧——折旧年限是不是符合税法规定（比如机器设备按10年，房屋按20年），残值率是不是不低于5%。如果企业把租赁物购置成本一次性计入“当期费用”，而不是分年计提折旧，那就会导致“成本”虚增，利润虚减，企业所得税就得调增。去年我们遇到一个案子，某融资租赁公司买了一台设备，花了500万，直接计入“销售费用”，结果被税务机关认定为“费用归集错误”，调增应纳税所得额500万，补了企业所得税125万。

再说说“资金成本”的处理。融资租赁企业通常需要从银行借款来买租赁物，这部分“借款利息”能不能税前扣除？根据《企业所得税法实施条例》，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。这里的关键是“合理性”和“相关性”——利息支出必须和企业的应税收入相关，比如专门用于购买租赁物的借款利息，才能全额扣除；如果是用于股东分红、个人消费的借款利息，就不能扣除。审计时，咱们要查企业的“财务费用”明细账，看看利息支出的凭证是不是齐全（借款合同、利息发票、银行付款回单），利息率是不是高于同期同类贷款利率（超过部分不能扣除），有没有资本化计入“固定资产”（比如在建期间的借款利息要计入资产成本，不能当期扣除）。去年我们审计一家融资租赁公司，发现他们从关联方借款的利率是10%，而同期银行贷款利率是4.5%，超过部分的利息支出被税务机关认定为“不合理的利息”，调增了应纳税所得额，补了企业所得税80多万。

还有“运营费用”的处理。融资租赁企业的运营费用包括“员工工资”“办公费”“差旅费”“业务招待费”“广告费和业务宣传费”等，这些费用能不能税前扣除，怎么扣，都有严格的规定。比如“业务招待费”，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；“广告费和业务宣传费”，按当年销售（营业）收入的15%扣除，超过部分可以结转以后年度扣除。审计时，咱们要查这些费用的凭证，看看有没有发票，是不是和企业的生产经营相关，有没有超过税法规定的扣除限额。我记得之前给一家融资租赁公司做审计，发现他们的“业务招待费”占了营业收入的8%，超过了5‰的限额，结果被调增了应纳税所得额，补了企业所得税40多万。还有“员工工资”，必须是企业实际支付的工资，并且有工资表、劳动合同、个税申报表等凭证，如果企业把股东的工资按“员工工资”扣除，或者虚增工资人数，那就会被税务机关认定为“虚列成本”，调增应纳税所得额。

税收优惠适用性

融资租赁行业有不少税收优惠政策，比如增值税“即征即退”、企业所得税“加速折旧”等，这些政策用好了，能为企业省不少税。但问题是，很多企业对政策理解不到位，或者不符合条件却享受了优惠，结果被税务机关追税、罚款。去年我们给一家融资租赁公司做审计，发现他们享受了“有形动产融资租赁服务增值税即征即退”政策，但查了一下，他们的注册资本只有1个亿，而税法规定享受这个政策的注册资本最低是1.7亿（金融企业），结果被税务机关追回了已退的增值税200多万，还交了滞纳金。所以说，**税收优惠的适用条件和备案手续**，是审计的重点。

先说说增值税“即征即退”政策。根据《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号），自2018年1月1日起，纳税人提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这里有几个关键条件：第一，必须是“有形动产”融资租赁，比如设备、车辆，不包括不动产；第二，必须是“融资租赁”或“融资性售后回租”，不是“经营租赁”；第三，企业要能提供“融资租赁合同”“租赁物所有权证明”等资料。审计时，咱们要查企业的增值税申报表，看看实际税负是不是超过3%（实际税负=当期应纳增值税÷当期销售额），有没有超过部分即征即退的台账；还要查企业的备案资料，是不是在规定时间内备案了（比如享受优惠的首个申报期结束前）。如果企业不符合条件却享受了优惠，或者没备案就享受了，那就会被追税。

再说说企业所得税“加速折旧”政策。根据《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策的通知》（财税〔2014〕75号），企业由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。融资租赁企业如果把这些固定资产出租给承租人，承租人是不是可以享受加速折旧？答案是“可以”，但必须是“承租人自己使用的固定资产”，而不是“融资租赁企业的固定资产”。审计时，咱们要查承租人的固定资产台账，看看是不是符合加速折旧的条件，有没有在企业所得税申报表里填报“固定资产加速折旧（扣除）明细表”。如果承租人不符合条件却享受了加速折旧，那就会被税务机关调增应纳税所得额。去年我们遇到一个案子，某承租人把融资租赁的“办公大楼”按“加速折旧”处理，结果被税务机关认定为“不符合条件”，调增了应纳税所得额，补了企业所得税100多万。

还有“中小企业融资担保免征增值税”政策。根据《财政部 税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税〔2019〕13号），符合条件的融资担保公司，为中小企业提供融资担保和再担保业务，免征增值税。融资租赁企业如果同时做“融资担保”业务，是不是可以享受这个政策？答案是“可以”，但必须符合“中小企业”的标准（比如资产总额不超过5000万，从业人数不超过300人，年销售额不超过2亿）。审计时，咱们要查企业的担保合同，看看被担保人是不是中小企业，有没有相关的证明材料（比如营业执照、财务报表），有没有在增值税申报表里填报“免税项目”栏。如果企业把“非中小企业”的担保业务也按免税处理，那就会被追税。我记得之前给一家融资租赁公司做审计，发现他们给一家资产总额1个亿的企业做担保，也享受了免征增值税政策，结果被税务机关追回了已免的增值税50多万，还交了滞纳金。

跨境业务税务处理

随着融资租赁企业“走出去”的越来越多，跨境业务的税务处理也成了审计的重点。跨境融资租赁涉及进口增值税、企业所得税、预提所得税等多个税种，稍不注意就可能产生税务风险。比如去年我们给一家外资融资租赁公司做审计，发现他们从境外购买租赁物进口到国内，没有缴纳进口增值税，结果被税务机关追缴了进口增值税200多万，还交了滞纳金。所以说，**跨境业务的税务合规性**，是审计的关键。

先说说“进口租赁物”的税务处理。融资租赁企业从境外购买租赁物进口到国内，需要缴纳“进口关税”和“进口增值税”。进口关税的税率根据租赁物的“商品编码”确定，进口增值税的税率一般是13%（有形动产）。审计时，咱们要查企业的“进口报关单”，看看租赁物的商品编码、数量、金额是不是和合同一致，关税和进口增值税的计算是不是正确。如果企业把租赁物的商品编码“低报”（比如把“高税率”的商品编码成“低税率”），那就会被认定为“偷税”，追缴税款并处罚款。去年我们遇到一个案子，某融资租赁公司进口了一批“精密仪器”，商品编码应该是“8471.3090”（税率10%），但他们写成了“8471.4100”（税率5%），结果被税务机关查出来，追缴了关税和进口增值税100多万，还交了0.5倍的罚款。

再说说“跨境租金”的税务处理。融资租赁企业向境外出租人支付租金，或者向境外承租人收取租金，都涉及税务问题。如果出租人是境外企业，向境内承租人收取租金，属于“境内所得”，需要在中国缴纳企业所得税（税率25%）和增值税（税率13%）。如果承租人是境外企业，向境内出租人支付租金，属于“境外所得”，境内出租人需要代扣代缴“预提所得税”（税率10%，如果和中国有税收协定，可以优惠）。审计时，咱们要查企业的“跨境支付凭证”，看看租金的支付方和收款方是谁，金额是不是和合同一致，有没有代扣代缴税款。如果企业没有代扣代缴预提所得税，那就会被税务机关处以“应扣未扣税款50%以上3倍以下”的罚款。我记得之前给一家融资租赁公司做审计，发现他们向境外出租人支付了1000万租金，没有代扣代缴预提所得税，结果被税务机关处以200万的罚款，还得补缴税款。

还有“跨境售后回租”的税务处理。跨境售后回租是指境内企业把设备卖给境外融资租赁公司，再租回来，这种业务的税务处理比较复杂。增值税上，如果符合“所有权转移”条件，境外出租人需要在中国缴纳增值税；企业所得税上，境内企业“出售”设备需要确认“财产转让所得”，境外出租人“收取”租金需要在中国缴纳企业所得税。审计时，咱们要查企业的“跨境销售合同”和“租赁合同”，看看设备的销售价格是不是公允（有没有“转让定价”问题），租金的构成是不是合理（利息和本金的比例）。如果设备的销售价格明显低于市场价，税务机关可能会认定为“转让定价”，调整企业的应纳税所得额。去年我们审计一家外资融资租赁公司，发现他们和境内企业做“跨境售后回租”，设备的销售价比市场价低了30%，结果被税务机关认定为“转让定价”，调增了应纳税所得额，补了企业所得税150多万。

内控有效性评估

融资租赁业务的税务风险，很多时候是因为企业内控不到位导致的。比如合同审批流程不规范、税务申报数据不准确、风险预警机制缺失等，都可能引发税务问题。去年我们给一家融资租赁公司做审计，发现他们的“税务申报”是由业务员填写的，财务人员只是“盖章”，结果业务员把租金收入的金额填错了，导致少缴增值税50多万，被税务机关追税。所以说，**内控体系的完善性**，是税务审计的基础。

先说说“合同审批流程”的内控。融资租赁合同的条款直接影响税务处理，比如租金的构成、利率、期限等，这些条款必须经过法务、财务、业务部门的审核，才能签订。审计时，咱们要查企业的“合同审批台账”，看看有没有“三级审批”（业务部门、法务部门、财务部门）的记录，审批意见里有没有涉及税务风险的提示。如果合同里没有写清楚“租金的构成”（利息和本金的比例），或者“租赁物的所有权转移”条件不明确，那就会导致税务处理的风险。我记得之前给一家融资租赁公司做审计，发现他们的“售后回租”合同里没有写清楚“租赁物的所有权是否转移”，结果被税务机关认定为“名租实贷”，增值税按“贷款服务”处理，补缴了增值税100多万。

再说说“税务申报流程”的内控。融资租赁企业的税务申报涉及增值税、企业所得税、印花税等多个税种，申报数据必须准确、及时。审计时，咱们要查企业的“税务申报表”，看看申报数据是不是和账务数据一致（比如增值税的“销售额”和利润表的“营业收入”是不是一致），有没有“逾期申报”的情况。如果企业的税务申报由一个人负责（比如既负责申报又负责审核），那就会导致“舞弊风险”。去年我们遇到一个案子，某融资租赁公司的税务会计为了“完成业绩”，把企业所得税的“应纳税所得额”调低了20%，结果被税务机关查出来，不仅补了税，还会计入了“纳税信用档案”，影响了企业的贷款审批。

还有“风险预警机制”的内控。融资租赁业务的风险点很多，比如“承租人违约”“租赁物贬值”“税收政策变化”等，企业需要建立“风险预警机制”，定期评估这些风险。审计时，咱们要查企业的“风险评估报告”，看看有没有定期（比如每季度）评估税务风险的记录，有没有针对“税收政策变化”的应对措施。如果企业对“税收政策变化”没有及时响应，比如新的增值税政策出台后，没有调整税务申报方式，那就会导致“税务合规风险”。去年我们审计一家融资租赁公司，发现他们没有“税收政策更新”的台账，新的“即征即退”政策出台后，他们没有及时调整备案资料，结果失去了享受优惠的机会，多缴了增值税80多万。

总结与展望

好了，以上就是我结合近20年财税经验，总结的融资租赁业务税务审计的6个关键维度：业务真实性核查、收入确认合规性、成本费用真实性、税收优惠适用性、跨境业务税务处理、内控有效性评估。其实，融资租赁税务审计的核心就是“穿透业务看实质，紧扣政策抓细节”——既要看业务的真实性，又要看税务处理的合规性，还要看内控的有效性。随着税收政策的不断变化和监管的越来越严，融资租赁企业的税务风险只会越来越高，咱们做审计的，也得不断学习，提升自己的专业能力，才能帮企业把好税务关。

未来，随着大数据、人工智能的发展，融资租赁税务审计肯定会越来越“智能化”。比如，通过大数据分析企业的资金流水、合同文本、税务申报数据，就能快速识别“虚假租赁”“收入确认异常”等问题；通过人工智能模型，就能预测“税收政策变化”对企业的影响。但不管技术怎么发展，“业务实质”永远是税务审计的“根”，咱们不能只看数据，还要看背后的业务逻辑，这样才能真正帮企业规避税务风险。

加喜财税秘书作为深耕财税领域12年的专业机构，在融资租赁业务税务审计方面积累了丰富的实战经验。我们认为，融资租赁税务审计的核心在于“穿透式核查”与“动态化风险管控”。一方面，需通过“合同审查+实物查验+资金流水”三重验证，确保业务真实性与合规性；另一方面，要建立“税收政策跟踪+风险预警+内控优化”的闭环管理体系，帮助企业应对政策变化与业务创新。例如，在售后回租业务审计中，我们不仅关注租金构成的合理性，还会重点核查租赁物权属转移的实质性证据，避免企业因“名租实贷”面临税务风险。未来，我们将持续探索“科技+财税”的审计模式，通过大数据与AI技术提升审计效率与精准度，为融资租赁企业提供更专业的税务解决方案。