跨期费用调整在税务申报中如何操作？

会计税法差异解析

跨期费用调整的核心，其实是处理会计与税法的差异。会计核算遵循《企业会计准则》，强调“权责发生制”，只要费用属于当期，不管钱没给、票没到，都得确认；税法虽然也承认权责发生制，但更强调“实际发生”和“合规凭证”，比如《企业所得税税前扣除凭证管理办法》明确要求，企业支出税前扣除必须取得发票等外部凭证，且与支出相关的合同、协议、付款凭证等要相互印证。这种“理念差异”直接导致跨期费用在会计和税法上的处理时间可能不一致。举个简单例子：某企业2023年12月租入设备，约定租金12万，2024年1月支付并取得发票。会计上2023年12月确认12万费用（权责发生制），但税法上因为2023年没取得发票，这笔费用不能在2023年扣除，只能在2024年扣除，这就产生了暂时性差异，需要在汇算清缴时纳税调增，2024年取得发票后再调减。

会计与税法的差异还体现在预提费用的处理上。会计上，预提费用是“负债类”科目，企业根据受益期限计提，比如年底预提下一年度的保险费，会计上计入当期费用；但税法上，《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。比如预提的“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费），税法有扣除限额，超过部分不能税前扣除；而预提的“费用”如果没有实际支付和取得凭证，税法上根本不认可。我之前遇到过一个客户，年底预提了50万“市场推广费”，说是第二年要做活动，结果第二年活动取消了，钱也没花，发票自然也没开。会计上冲减了预提费用，但税法上认为这笔费用2023年没实际发生，也不能扣除，导致2023年多缴了12.5万企业所得税（假设税率25%）。后来我们通过“以前年度损益调整”科目，把这笔费用在2023年做了纳税调增，虽然麻烦了点，但避免了更大的税务风险。

除了暂时性差异，还有永久性差异。比如企业会计上计提的“存货跌价准备”“坏账准备”，税法上不允许税前扣除，属于永久性差异，不需要跨期调整；但如果是跨期费用的永久性差异，比如不符合税法规定的预提费用（如没有实际支付依据的“罚款”），就需要在发生当期直接做纳税调增，不能结转到以后年度。区分“暂时性差异”和“永久性差异”很重要，前者通过“递延所得税资产/负债”核算，后者直接影响当期应纳税所得额。我建议财务同行平时多关注国家税务总局的公告，比如《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号），里面明确了一些跨期费用的处理原则，比如“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面金额核算；但在汇算清缴时，应补充取得有效凭证”，这就是处理跨期费用的直接依据。

常见类型调整法

跨期费用类型不少，不同类型的调整方法也不一样。咱们先说说预提费用。预提费用是企业按规定预先提取但尚未支付的费用，比如年底计提的奖金、水电费、房租等。会计上预提时，借记“管理费用”“销售费用”等，贷记“其他应付款—预提费用”；但税法上，预提费用必须满足“实际发生”“合规凭证”两个条件才能扣除。比如某企业2023年12月根据业绩考核计提了员工年终奖200万，2024年1月发放并取得工资表和个税扣缴凭证。会计上2023年确认了费用，税法上因为2023年实际支付并取得了合规凭证（工资表、个税申报表），所以不需要调整；但如果2024年3月才发放，2023年汇算清缴时没取得凭证，就需要在2023年做纳税调增，2024年取得凭证后再做纳税调减。这里有个关键点：预提费用在汇算清缴前取得凭证的，不需要调整；汇算清缴后取得凭证的，通过“以前年度损益调整”处理，但要注意《企业所得税法》规定，企业发现以前年度未扣除支出，可以在追补确认年度扣除，但追补确认期限不得超过5年。

再说说待摊费用。待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的费用，比如预付的房租、保险费、装修费等。会计上根据受益期限摊销，比如预付一年房租12万，每月摊销1万；税法上，《企业所得税法实施条例》规定，固定资产的改建支出、大修理支出等作为长期待摊费用，按照不低于3年摊销，而其他待摊费用（如预付房租）一般按受益期限摊销。这里容易出现差异的是：会计上可能一次性计入费用（比如金额较小的预付房租），但税法要求分年摊销。比如某小规模纳税人2023年1月预付了办公室房租6万（一年），会计上一次性计入“管理费用”，税法上要求分12个月摊销，每月5000元。那么2023年汇算清缴时，会计上扣了6万，税法上只能扣6万（因为受益期是2023年全年），所以不需要调整？不对，等一下，如果是2023年12月预付2024年的房租6万，会计上一次性计入2023年费用，税法上因为受益期是2024年，所以2023年不能扣除，必须调增，2024年每月摊销5000元时再调减。哦，对，这个案例我之前给企业培训时经常讲，很多会计容易搞混“预付当期”和“预付下期”，关键看费用的受益期间，受益期间是哪年，税法上就允许哪年扣除，不管钱是哪年付的。

最常见也最容易出问题的，是跨期取得发票的费用。比如2023年12月的费用，2024年1月才取得发票，这种情况下，会计上2023年要不要确认费用？根据《企业会计准则—基本准则》，费用是“企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”，只要费用属于2023年（比如服务是在2023年提供的），即使2024年才取得发票，会计上也应确认为2023年费用；但税法上，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，企业当年度实际发生的成本、费用，在汇算清缴期满前取得发票的，可以税前扣除；如果超过了汇算清缴期（次年5月31日），就不能在2023年扣除，必须调整到2024年。比如某企业2023年12月发生了10万广告费，2024年6月才取得发票，2023年汇算清缴时已经做了纳税调增，2024年取得发票后，可以在2024年企业所得税申报时填报《纳税调整项目明细表》（A105000）的“以前年度应扣未扣支出”行次，但需要注意，以前年度应扣未扣支出，不能超过该年度利润总额的5%，且追补确认期限不得超过5年。我之前处理过一个案例，客户2021年的费用发票2023年才找到，当时已经过了追补期限，只能自己承担损失，所以提醒大家，费用发票一定要及时催收，最好在汇算清缴前搞定，不然真的会“钱票两空”。

还有一种特殊类型是跨期成本结转，主要适用于制造业、建筑业等。比如制造业企业，2023年12月生产的产品，2024年1月才完工并结转销售成本，那么产品中所包含的2023年的材料、人工等成本，会计上在2024年结转，但税法上因为产品在2024年销售，成本也在2024年扣除，所以不需要调整；但如果2023年12月已完工产品，2024年1月才销售，成本在2023年已经结转（比如会计上采用“完工百分比法”），税法上要求在销售年度扣除，就需要在2023年做纳税调增，2024年销售时再调减。这种调整比较复杂，需要结合企业的成本核算方法，我建议制造业同行平时做好“成本台账”，记录每个产品的生产周期、完工时间、销售时间，这样跨期调整时就有据可查。

申报填报实操

搞清楚了跨期费用的类型和会计税法差异，接下来就是税务申报时的具体填报了。企业所得税年度申报时，跨期费用调整主要在《纳税调整项目明细表》（A105000）中体现。咱们以最常见的“跨期发票”为例，假设某企业2023年发生了一笔5万的咨询费，2024年3月才取得发票，2023年会计上已确认费用，但税法上因为2023年没取得发票，所以需要在A105000的“扣除类调整项目”中填报。具体来说，在“（十七）其他”行次，“账载金额”填5万，“税收金额”填0，“纳税调减金额”填0，“纳税调增金额”填5万。这样2023年的应纳税所得额就增加了5万，多缴了1.25万企业所得税（假设税率25%）。2024年取得发票后，在2024年的A105000中，填报“（十八）以前年度应扣未扣支出”行次，“账载金额”填0，“税收金额”填5万，“纳税调减金额”填5万，“纳税调增金额”填0，这样2024年就少缴了1.25万企业所得税，相当于把2023年的税“还”回来了。

如果是预提费用，比如2023年底预提了20万“修理费”，2024年2月才支付并取得发票，2023年汇算清缴时如果还没取得发票，就需要在A105000的“（八）不征税收入”行次？不对，应该是“（十七）其他”行次，因为预提费用不属于税法规定的扣除项目。具体来说，“账载金额”填20万，“税收金额”填0，“纳税调增金额”填20万。2024年取得发票后，支付时借记“其他应付款—预提费用”，贷记“银行存款”，然后2024年A105000的“（十八）以前年度应扣未扣支出”行次填报，“税收金额”填20万，“纳税调减金额”填20万。这里要注意，以前年度应扣未扣支出填报时，需要附上“说明”，包括支出所属年度、扣除原因、未能及时扣除的原因等，最好还有企业内部的审批文件，比如“关于XX费用跨期调整的说明”，这样税务机关检查时才有依据。

待摊费用的填报稍微复杂一点。比如某企业2023年1月预付了12万房租（一年），会计上一次性计入“管理费用”，税法上要求分12个月摊销。2023年会计上扣了12万，税法上只能扣12万（因为受益期是2023年全年），所以A105000中不需要调整；如果是2023年12月预付2024年的房租12万，会计上一次性计入2023年，税法上不能在2023年扣除，需要在A105000的“（十七）其他”行次，“账载金额”填12万，“税收金额”填0，“纳税调增金额”填12万。2024年每月摊销1万时，会计上计入“管理费用”，税法上也允许扣除，所以2024年A105000的“（十七）其他”行次，“税收金额”填12万，“纳税调减金额”填12万。这里有个技巧：待摊费用调整时，最好做一个“摊销表”，记录预付时间、金额、受益期限、每月摊销金额、会计处理、税法处理等，这样申报时一目了然，不容易出错。

除了A105000，有些跨期费用调整还需要填报《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）或《税收优惠明细表》（A107040），比如以前年度应扣未扣支出追补扣除时，如果企业有亏损，可能需要先用支出弥补亏损，再超过的部分才能抵减应纳税所得额。另外，小规模纳税人虽然不需要填报A105000，但在季度预缴时，如果遇到跨期费用，也需要按照税法规定调整应纳税所得额，比如2023年12月的费用，2024年1月才取得发票，2023年第四季度预缴时不能扣除，需要调增应纳税所得额，2024年第一季度取得发票后再调减。我建议财务同行平时多练习申报表的填报，最好找一些模拟案例做一做，熟悉每个行次的填报逻辑，这样真到申报时才不会手忙脚乱。

风险防范要点

跨期费用调整说简单也简单，说复杂也复杂，关键是要防范税务风险。最常见的风险就是“无票扣除”，也就是企业已经发生了费用，但因为没取得发票，在税前扣除了，导致少缴企业所得税。根据《税收征收管理法》第六十三条，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对偷税行为，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。所以，费用发票一定要及时取得，这是红线！我之前见过一个企业，因为一笔100万的费用没取得发票，被税务局罚款50万，老板差点哭晕在厕所，所以说“发票不是小事，丢了票就丢了钱”。

另一个风险是“调整错误”，比如该调增的没调增，不该调增的调增了，导致多缴或少缴税。比如某企业2023年12月预付了2024年的房租6万，会计上一次性计入2023年，税法上需要调增6万，但财务人员忘了调增，导致2023年少缴了1.5万企业所得税，2024年被税务局查出来，不仅要补税，还要加收滞纳金（从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金）。所以，财务人员平时要建立“费用台账”，记录每笔费用的发生时间、支付时间、发票取得时间、会计处理、税法处理等信息，这样汇算清缴时就不会遗漏。我建议台账可以做成Excel表格，列有“费用名称”“所属年度”“发生日期”“支付日期”“发票日期”“会计金额”“税法金额”“调整金额”“备注”等字段，每天更新一次，养成好习惯，年底调整时就轻松多了。

还有“证据链缺失”的风险。跨期费用调整时，税务机关不仅看发票，还会看合同、付款凭证、验收单、内部审批单等资料，证明费用真实发生。比如某企业预提了“市场推广费”，但没有签订推广合同、没有支付记录、没有推广效果的证明，只有一张内部审批单，税务机关就可能认定为“虚列费用”，不允许扣除。所以，跨期费用的证据链一定要完整，最好能做到“三证合一”：合同（证明业务真实）、发票（证明金额合法）、付款凭证（证明钱已经付了或将要付）。我之前处理过一个案例，客户有一笔跨期费用，虽然有发票，但因为合同丢失，税务局要求客户提供合同原件，客户找不到，后来我们通过“电子合同平台”找到了合同的电子版，并打印出来盖章，才通过了检查。所以说，资料一定要保存好，至少保存5年，这是《税收征收管理法》规定的，也是保护自己的手段。

最后，要关注政策变化。税法政策不是一成不变的，比如跨期费用的处理方法，可能会因为新的公告或通知而调整。比如2023年国家税务总局发布了《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税政策的公告》（国家税务总局公告2023年第2号），里面有一些关于费用扣除的新规定，财务人员要及时学习，避免因为政策不了解而做错调整。我平时会经常关注“国家税务总局”官网、“中国税务报”和“财税[20XX]XX号文件”的解读，也会参加一些免费的线上培训，保持自己的知识更新。毕竟，财税工作就像“逆水行舟，不进则退”，不学习真的会被淘汰。

特殊行业处理

虽然大部分跨期费用的处理方法大同小异，但特殊行业可能会有一些特殊规定，需要额外注意。比如房地产行业，根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号），房地产开发企业发生的费用，分为“期间费用”和“开发产品成本”，其中开发产品成本要经过“计税成本”的确认，才能在税前扣除。比如某房企2023年开发的楼盘，2024年才完工交付，那么2023年发生的“开发间接费用”（如管理人员工资、折旧费），会计上可能已经计入“开发成本”，但税法上要求在开发产品完工年度才能结转计税成本，所以2023年不能扣除，必须调增，2024年完工交付后再调减。这种调整比较复杂，需要房企做好“开发成本台账”，记录每个项目的开工时间、完工时间、成本归集情况等，最好能找专业的税务师事务所帮忙审核一下，避免出错。

建筑业也是一样，跨期费用调整的重点是“完工进度”。根据《企业会计准则第15号——建造合同》，建造合同的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认收入和费用；税法上，《企业所得税法实施条例》规定，企业提供劳务，持续时间超过12个月的，按照纳税年度完工进度确认收入和费用。比如某建筑企业2023年签订了1000万的合同，2024年完工，2023年完工进度是60%，那么会计上确认600万收入、400万成本，税法上也确认600万收入、400万成本，不需要调整；但如果2023年会计上按完工进度确认了成本，但税法上因为合同没备案、或者完工进度计算方法不符合规定，不允许扣除，就需要做纳税调增。我之前服务过一个建筑客户，就是因为2023年的完工进度计算错误，导致多调增了50万成本，后来我们重新计算了完工进度，并向税务局提交了“完工进度计算说明”，才把多缴的税退了回来。所以说，建筑业的同行一定要重视“完工进度”的核算，最好和税法规定保持一致。

高新技术企业的跨期费用调整，还要考虑“研发费用加计扣除”的问题。比如某高新技术企业2023年发生了一笔研发费用100万，2024年才取得发票，2023年会计上已经确认了费用，但税法上因为没取得发票，不能享受加计扣除（科技型中小企业研发费用加计扣除比例是100%，高新技术企业是75%）。所以2023年不仅要调增100万的应纳税所得额，还要调减75万的加计扣除额；2024年取得发票后，再享受加计扣除。这里要注意，研发费用的加计扣除有“费用化”和“资本化”之分，费用化的研发费用直接加计扣除，资本化的研发费用在形成无形资产后，按无形资产成本的175%摊销。所以，高新企业的财务人员平时要做好“研发费用辅助账”，区分费用化和资本化的研发费用，这样跨期调整时才能准确计算加计扣除额，避免少享受税收优惠。

总结与前瞻

聊了这么多，其实跨期费用调整的核心就三点：搞清楚范围、分清差异、规范填报。首先，要明确哪些费用属于跨期费用，比如预提、待摊、跨期发票等，避免漏调或误调；其次，要区分会计与税法的差异，暂时性差异通过“递延所得税”或“以前年度损益调整”处理，永久性差异直接调增或调减；最后，要规范申报表的填报，附上完整的证据链，确保税务机关认可。说实话，这事儿在咱们会计实务里太常见了，只要平时多留心，建立台账，及时催收发票，就能把风险降到最低。我见过太多同行因为“懒”或者“忙”而忽略了跨期调整，结果导致企业多缴税或者被罚款，真的得不偿失。

未来的财税工作，随着金税四期的推进，大数据监管越来越严，跨期费用的处理也会更加规范。比如税务机关可能会通过“发票大数据”监控企业的费用发生时间与发票取得时间，一旦发现异常，就会触发预警。所以，企业不能再像以前那样“靠运气”处理跨期费用，而是要建立规范的费用管理制度，比如规定“费用发票必须在业务发生后30天内取得”“预提费用必须有合同和审批单支持”等，从源头上减少跨期费用的问题。另外，随着数字化工具的发展，比如“财税机器人”“智能台账”等，可能会帮助财务人员更高效地处理跨期调整，但技术只是辅助，最终还是需要财务人员懂政策、会操作、有责任心。

作为一名干了20年的老会计，我的感悟是：财税工作没有“捷径”，只有“正道”。跨期费用调整看似是“小事”，实则关系到企业的税务安全和利润，必须认真对待。平时多学习政策，多积累经验，多和同行交流，遇到拿不准的问题及时咨询专业机构，这样才能在复杂的税法环境中“游刃有余”。毕竟，咱们财务人员不仅是“账房先生”，更是企业的“财税卫士”，守护好企业的“钱袋子”，才是我们的价值所在。

加喜财税秘书在近20年的财税服务中，始终认为跨期费用调整是税务申报中的“关键一环”，它不仅是会计与税法的协调，更是企业规范管理的体现。我们建议企业建立“费用全生命周期管理”机制，从业务发生、合同签订、费用支付到发票取得，每个环节都有明确的责任人和时间节点，确保费用与受益年度一致。同时，加喜财税秘书依托数字化工具，为企业提供“跨期费用台账管理”“申报表自动校验”“风险预警”等服务，帮助企业及时发现和调整跨期费用差异，避免税务风险。我们相信，只有将财税管理融入业务流程，才能实现“业财税”一体化，让企业在合规的前提下，最大化享受税收红利，稳健发展。